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小(xiǎo)规模纳税人差额征税销售额如何计算?
发布时间:
2019-09-24
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营改增应税行為(wèi)的销售额,是指纳税人发生应税行為(wèi)取得的全部价款和价外费用(yòng),财政部和國(guó)家税務(wù)总局另有(yǒu)规定的除外。现行增值税(含营改增)政策规定,小(xiǎo)规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,免征增值税。
差额征税会涉及到两种销售额,一是“取得的全部价款和价外费用(yòng)”,二是“取得的全部价款和价外费用(yòng)减去(扣除)规定项目金额后的余额”。那么,对于这;两种差额征税的项目,小(xiǎo)规模纳税人究竟是以“全部价款和价外费用(yòng)”作為(wèi)销售额,还是以“减去(扣除)规定项目金额后的余额”作為(wèi)销售额,来确定自己企业是否符合“月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)”的免税标准呢(ne)?这事影响可(kě)大了。下面用(yòng)举例来说明:
例子1:
某小(xiǎo)规模纳税人提供建筑服務(wù),4季度取得建筑业務(wù)的全部价款和价外费用(yòng)82.40万元,同时支付分(fēn)包款73.13万元。应以取得的全部价款和价外费用(yòng)82.40万元扣除支付的分(fēn)包款73.13万元后的余额9.27万元并换算為(wèi)不含税销售额9万元,以此金额作為(wèi)销售额计税。
如果以差额前的销售额80万元(82.40万元/1.03)与免税标准比较,就不能(néng)免税;如果以差额后的计税销售额9万元与免税标准比较,因未超过9万元则可(kě)以免税。
例子2:
某小(xiǎo)规模纳税人3季度买卖股票,属于从事金融商(shāng)品转让业務(wù),买入时用(yòng)了24.72万元,后以30.90万元卖出。应以卖出价30.90万元扣除买入价24.72万元后的余额6.18万元并换算為(wèi)不含税销售额6万元,并以此金额作為(wèi)申报缴纳增值税的销售额。
这时,如果以差额后的计税销售额6万元来判定是否享受免税,那么该单位就可(kě)以免税;如果以差额前的销售额30万元(30.90万元/1.03)来判定是否享受免税,就不能(néng)免税。
按照现行税收政策,结果究竟如何呢(ne)?
虽然小(xiǎo)规模纳税人计算应缴增值税时,是以差额作為(wèi)销售额,但是,根据國(guó)家税務(wù)总局《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第26号)第三条明确:按照现行规定,适用(yòng)增值税差额征收政策的增值税小(xiǎo)规模纳税人,以差额前的销售额确定是否可(kě)以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。
上述2个案例中,虽然纳税人差额后的计税销售额分(fēn)别為(wèi)6万元和9万元,均未超过现行税收政策所规定的“按季纳税的小(xiǎo)规模纳税人季度销售额不超过9万元的免征增值税”的销售额标准,看似可(kě)以享受免税优惠,然,因其差额前的季度销售额分(fēn)别為(wèi)30万元和80万元,根据國(guó)家税務(wù)总局《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》第三条的规定,均已超过免税的销售额标准,则均不符合免税条件,不能(néng)免征增值税。
因此,小(xiǎo)规模纳税人应注意,对于差额征税项目,千万别把差额后的计税销售额作為(wèi)评判是否可(kě)以享受“月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)免征增值税”的销售额,而应以差额前的销售额(全部价款和价外费用(yòng))评判是否可(kě)以免税。
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